Kāda procentu likme jāliek aizdevumam saistītai personai?

Pamatprincips ir nesaistītu personu darījuma princips: darījumam starp saistītām personām jānotiek ar tādiem pašiem nosacījumiem, par kādiem vienotos divas savstarpēji neatkarīgas puses. Aizdevuma gadījumā tas nozīmē, ka procentu likmei jāatbilst tam, ko par līdzīgu summu, termiņu, valūtu un nodrošinājumu prasītu tirgus. Princips ir vienāds visā Eiropas Savienībā un balstīts Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācijas transfertcenu vadlīnijās, kuras Latvijas prakse izmanto kā metodisku pamatu. Tieši tāpēc bezprocentu aizdevums grupas ietvaros gandrīz nekad nav neitrāls nodokļu ziņā.

Sekas atšķiras atkarībā no tā, kas ir puses. Ja sabiedrība aizdod savam dalībniekam vai saistītai personai ar pārāk zemu likmi vai bez procentiem, uzņēmumu ienākuma nodokļa regulējums šādu aizdevumu noteiktos apstākļos pielīdzina peļņas sadalei, un nodoklis jāmaksā tāpat kā par dividendēm. Ja aizdevumu izsniedz fiziskai personai, piemēram, darbiniekam, neiekasētie procenti var veidot personas ar nodokli apliekamu ienākumu, no kura aprēķina iedzīvotāju ienākuma nodokli. Abos gadījumos likumā ir paredzēti izņēmumi un nosacījumi, kad tā nenotiek, un tie mainās, tāpēc konkrētās normas redakcija jāskatās avotā.

Praksē vissvarīgākais ir dokuments. Aizdevuma līgumam jābūt rakstiskam, ar noteiktu summu, atmaksas grafiku, procentu likmi un nodrošinājumu, ja tāds ir. Ja atmaksas grafika nav vai to nekad neievēro, pārbaudes laikā dienests ļoti iespējams uzskatīs, ka runa nav par aizdevumu, bet par līdzekļu izmaksu, un nodokļu sekas būs pavisam citas. Otra bieži pieļautā kļūda ir iegrāmatot naudas kustību kā aizdevumu tikai pēc fakta, gada beigās, kad grāmatvedis mēģina izskaidrot dalībnieka izņemtos līdzekļus.

Likmes pamatojumam jābūt salīdzināmam ar kaut ko reālu. Pieņemamas pieejas ir salīdzinājums ar bankas piedāvājumu līdzīgam aizņēmumam, ar publicētu tirgus statistiku par kredītu procentu likmēm vai ar tirgū pieejamo atsauces likmi, kurai pieskaita riska uzcenojumu atbilstoši aizņēmēja kredītspējai un nodrošinājumam. Latvijas Banka publicē statistiku par kredītiestāžu procentu likmēm, un tā ir pieejams atskaites punkts. Uzcenojums jāpamato: uzņēmumam ar vāju finanšu stāvokli un bez nodrošinājuma tirgus likme ir augstāka, un tieši to ir viegli aizmirst, kopējot kādu vienu skaitli no interneta.

Lielākiem darījumiem pievienojas transfertcenu dokumentācijas prasība. Latvijas regulējums nosaka apgrozījuma un darījumu apjoma sliekšņus, no kuriem sākot nodokļu maksātājam jāsagatavo transfertcenu dokumentācija un noteiktos gadījumos jāiesniedz tā Valsts ieņēmumu dienestā, kā arī termiņus un sodus par neiesniegšanu. Sliekšņi un summas mainās, tāpēc aktuālās vērtības jāpārbauda dienesta publicētajā informācijā. Ja uzņēmumam ir pārrobežu grupas iekšējie aizdevumi, dokumentācijas sagatavošana bez nodokļu konsultanta praktiski nav iespējama, un tas ir tipisks gadījums, kad speciālistam ir vērts maksāt.

Kopsavilkumā rīcības secība ir šāda: vispirms noskaidrojiet, vai puses vispār ir saistītas likuma izpratnē, jo saistība neaprobežojas ar kapitāla daļām un ietver arī radniecību un faktisku kontroli. Pēc tam noformējiet rakstisku līgumu ar reālu grafiku. Pēc tam pamatojiet likmi ar salīdzināmu datu atsauci un saglabājiet šo pamatojumu kopā ar līgumu. Visbeidzot pārbaudiet, vai darījums nerada dokumentācijas pienākumu. Šis apraksts ir vispārīgs; katra darījuma nodokļu sekas atkarīgas no faktiem, un tās ir jāpārrunā ar nodokļu konsultantu vai zvērinātu revidentu.